Налоговые органы несут ответственность, если их незаконные действия, решения или бездействие привели к возникновению убытков у налогоплательщика. Такие убытки возмещаются в полном объеме, включая упущенную выгоду. Выплата производится за счет федерального бюджета.

Не смотря на то, что нормы налогового законодательства не раскрывают, что понимается под убытками, в данном случае следует применять нормы гражданского законодательства. Убытками являются расходы, которые уже произведены или будут произведены для восстановления нарушенного права, стоимость утраченного или поврежденного имущества, неполученные доходы, упущенная выгода.

Анализ судебной, в частности анализ решений Верховного суда РФ, показал, что необходимо доказывать следующие обстоятельства:

- противоправность действий или бездействия налогового органа;

- наличие причинно-следственной связи между его действиями или бездействием и возникшими убытками;

- размер убытков.

Так, согласно определение Верховного Суда РФ от 19.02.2015 N 305-КГ14-8579 по делу N А40-110822/13 налогоплательщики при обращении в лицензирующий орган с заявлением о выдаче или продлении лицензии платят госпошлину. В случае если лицензионный орган откажет в ее выдаче, по причине того, что налоговый орган выдал справку о наличии у плательщика несуществующей задолженности, уплаченную госпошлины взыщут в пользу налогоплательщика за счет казны.

Аналогичную позицию можно проследить и по решениям АС Волго-Вятского округа (Постановление от 14.06.2018 по делу N А31-2070/2017); АС Центрального округа (Постановление от 28.06.2016 по делу N А64-4223/2015, Постановление от 10.11.2015 по делу N А36-6109/2014); АС Московского округа (Постановление от 06.02.2017 по делу N А40-41225/14, Постановление от 11.11.2015 по делу N А40-175896/14); АС Поволжского округа (Постановление от 27.01.2015 по делу N А57-4002/2014); АС Северо-Западного округа (Постановление от 18.05.2015 по делу N А56-25906/2014).